Выездная налоговая проверка — что нужно знать предпринимателю

Есть два вида налоговых проверок — камеральная и выездная.

Камеральная — проверка налоговой отчётности. Налоговики сверяют данные, которые подал налогоплательщик, со своими данными. Проводится каждый раз, когда предприниматель сдаёт декларацию (ст. 88 НК РФ).

При этом о начале или окончании проверки никого не уведомляют — она проводится автоматически. Предполагается, что компании знают законодательство и что камеральная проверка — стандартная процедура, как проверка контрольной работы учителем.
Если во время камеральной проверки найдут нарушения, например, неправильно рассчитан налог или его вообще не оплатили, то могут начислить штраф и пеню. Иногда налоговая может запрашивать документы, приглашать на разговор к себе или даже приезжать на территорию компании, особенно если дело касается возмещения НДС.
Выездная — проверка компании на её территории. Сотрудники налоговой приходят в офис, и компания обязана предоставить всё, что они попросят. Налоговики могут проверить налоговую и бухгалтерскую отчётность, осмотреть оборудование, допросить сотрудников, назначить экспертизу, запросить документы у контрагентов и так далее.
Выездная проверка бывает плановой и внеплановой.

Что это. Налоговая не может проверять все компании подряд — на это не хватит сотрудников, денег и времени. Поэтому она проверяет только компании, которые пытаются не платить налоги и уменьшить их незаконными способами. Их вносят в план выездных проверок и уже проверяют компании из этого плана.
Когда ждать. Обычно налоговая не сообщает заранее о намерениях проверить компанию, но можно мониторить свою фирму на сайте Единого реестра контрольных (надзорных) мероприятий. План согласуют к концу года и можно увидеть себя в реестре как за месяц до проверки, то есть в январе, так и за несколько месяцев.
Известны критерии, по которым налоговая оценивает, стоит ли проверять компанию, или нет. Также есть балльная система — она помогает налоговой выделить из списка компании, с которых потенциально можно дособрать налоги.
Список критериев ФНС для проверки. Чтобы налогоплательщик мог самостоятельно определить риски проведения проверки, налоговая составила список критериев:

• В среднем платит меньше налогов, чем остальные компании в отрасли. Сравнить свою налоговую нагрузку со средней по рынку можно на специальном калькуляторе ФНС.
• Убытки в отчётности на протяжении двух и более лет.
• Большие суммы налоговых вычетов — доля вычетов по НДС более 89% за год.
• Но тут стоит отметить, что «большая сумма налоговых вычетов» — понятие относительное. Всё зависит от региона и сферы деятельности: в сфере услуг доля вычета будет меньше, чем в производстве. Чтобы меньше привлекать внимание, лучше придерживаться безопасной доли вычета.
• Расходы растут быстрее доходов. Для налоговой это когда динамика по налоговой и финансовой отчётности сильно отличается, то есть в налоговой отчётности насильно увеличивают расходы.
• Зарплаты сотрудников ниже, чем в среднем по отрасли.
• Компания не один раз приближалась к лимиту, когда нельзя использовать упрощённую систему налогообложения.
• Сумма расходов у ИП максимально приближена к сумме доходов. Касается ИП на ОСН, которые уменьшают налог за счёт профессиональных налоговых вычетов. Если доля таких вычетом больше 83%, налоговая может заинтересоваться.
• Работа с контрагентами-перекупщиками или посредниками без разумных причин. Такие компании могут прогонять через себя много товаров и услуг, но сложно отследить — реально ли это происходит на самом деле. Так может создаваться большая цепочка для незаконной оптимизации НДС.
• После камеральной проверки фирма не дала пояснений на нарушения или не отправила в налоговую документы, которые она запрашивала.
• Компания часто переезжает и «мигрирует» между налоговыми. Если в течение календарного года компания дважды меняет своё местоположение, то налоговая расценит это как уход от проверки.
• Рентабельность на 10% ниже, чем в среднем по отрасли.
• Работа с фирмами-однодневками и сомнительные сделки с контрагентами.

Балльная система ФНС. Кроме списка критериев, налоговая использует балльную систему. По ней она оценивает компании по тому, насколько им будет выгодно уклоняться от налогов, то есть покупать бумажный НДС. Это внутренняя и непубличная система — о ней недавно стало известно изданию «Ведомости».
Сначала налоговая находит через свою аналитическую систему цепочку контрагентов. Она выявляет несостыковки между декларациями и счетами-фактурами. Эти несостыковки означают, что кто-то в цепочке уклоняется от уплаты налогов. Задача налоговой — найти компании, которые покупает бумажный НДС, чтобы требовать с них оплату. Обычно с продавцов НДС взять нечего.

После этого налоговая оценивает каждую компанию и присваивает ей баллы. Вот что входит в балльную систему:

• Сумма внеоборотных активов за два года до проверки, то есть имущество, которое фирма использует в своей деятельности.
• Количество сотрудников.
• Зарплаты сотрудников.
• Доля вычетов по НДС.
• Наличие имущества в компании.
• Данные о регистрации.

Налоговая делит компании на три типа, в зависимости от количества набранных баллов:

• Фактические «выгодоприобретатели» — от 50 баллов. Это те, кто владеет реальным имуществом и кому выгоднее всего заплатить меньше налогов.
• Потенциальные «выгодоприобретатели» — 20–49 баллов. Компании, которым может быть выгодно уклоняться от налогов.
• Технические звенья — до 19 баллов. Это фирмы-однодневки, через которые проходят различные операции.

Чем больше баллов наберёт компания, тем больше у неё шансов попасть под проверку. Обычно под «выгодоприобретателей» попадает реальный бизнес, который платит налоги, имеет активы и обладает финансовой устойчивостью. У компаний, которые признаются «техническими звеньями», взять нечего — выездные проверки им обычно не устраивают.

Например, в цепочке обнаружили несколько компаний:

• Первая компания имеет около 100 млн ₽ внеоборотных активов, более 50 человек в штате с зарплатой от 50 тысяч ₽, не наглеет с вычетами по НДС, есть имущество, а все данные при регистрации указаны верно. Компания набирает 55 баллов и относится к фактическим «выгодоприобретателям».
• Вторая компания имеет похожие характеристики, только доля вычетов по НДС — 90%, а при регистрации указаны неверные данные о юридическом лице. Компания набирает 45 баллов и относится к потенциальным «выгодоприобретателям».
• У третьей компании сумма внеоборотных активов около 50 тысяч ₽, работает пара человек с зарплатами 20 тысяч ₽, больше 95% вычетов по НДС и нет имущества. У компании всего 5 баллов и её относят к «техническим звеньям».

С большой вероятностью налоговая не будет устраивать выездную проверку третьей компании. Очевидно, что она создана специально, чтобы уменьшить налоги у других компаний. А ещё с неё невозможно собрать налоги, так как у неё нет никакого имущества.

«Технические звенья» налоговая также проверяет: устраивает камеральные проверки, вызывает в налоговую, угрожает выездной и Уголовным кодексом.
Чаще всего происходит так. Вызывают номинального директора, то есть человека, который просто числится в ООО за вознаграждение, но ничего там не делает. Он во всём сознаётся и в ЕГРЮЛ вносят запись, что сведения о генеральном директоре недостоверны. Дальше налоговая просит всех, кто был клиентом этой фирмы, убрать НДС из вычета, потому что сделки становятся недействительны из-за номинального директора.

А вот первая компания явно уменьшает свои налоги за счёт третьей компании. Это реальный бизнес с большими оборотами — вот их и надо проверять в первую очередь, потому что им можно доначислить налоги.

Как избежать. Самое банальное и действенное — платить налоги в среднем по отрасли, не наглеть с вычетами по НДС, не увлекаться бумажными НДС и вовремя сдавать отчётность.

Ещё надо как можно меньше корректировать отчётность. Например, когда вы получаете вычет по НДС, а налоговая говорит, что контрагент ненадёжный. Тогда вы убираете этого контрагента, добавляете нового и корректируете вычет. Если так делать, например, год, то налоговая может добавить вас в план выездных проверок.

Контрагентов надо выбирать тщательно. Опасно работать с «красными» контрагентами: оптимизаторами НДС, неплательщиками налогов, обнальщиками, компаниями, по которым ведутся проверки. Если таких компаний много или вы работаете с теми, кто взаимодействует с такими контрагентами, то риск проведения выездной проверки повышается.

Что это. Иногда налоговая может приехать проверить компанию и вне плана.
Когда ждать. В налоговом кодексе говорится только об одном случае, когда налоговая может провести внеплановую проверку — при реорганизации или ликвидации компании (п. 11 ст. 89 НК РФ).

Если при ликвидации, слиянии, разделении у компании были задолженности по налогам, недобросовестные контрагенты, оптимизаторы НДС, то налоговая может приехать и проверить. Иначе ФНС не успеет доказать факт уклонения от налогов. Если компания работала честно и кристально чисто, проверку могут не назначить.

Кроме этого, основанием для внеплановой проверки могут быть жалобы граждан и юридических лиц на компанию. То есть если вы перешли кому-то дорогу, то на вас могут донести в налоговую и тогда можно ждать проверку. При этом не рассматривают анонимные обращения и нужны документы или другие доказательства нарушения. Но на практике так почти никогда не происходит.

А вот если в компании большая проблема с контрагентами, то очень легко нарваться на внеплановую проверку. Когда ООО наглеет и закупает бумажный НДС на 100 млн ₽, а в контрагентах одни обнальщики, то налоговая увидит, что с компании можно взыскать несколько миллионов и приедет.

Также возможно нарваться на проверку при возмещении НДС из бюджета, то есть когда входящий НДС больше исходящего. Если сумма к возмещению немаленькая, больше 5 млн ₽, то налоговая захочет проверить, всё ли у вас в порядке и стоит ли возвращать деньги из бюджета.

Как избежать. В целом, совет такой же, как и при плановой проверке: не наглеть с вычетами, не использовать сетку контрагентов для обнала и не работать с теми, кто имеет плохую репутацию у налоговой.

Ещё можно дождаться внеплановой проверки, если возмещаете большую сумму НДС из бюджета. Но если у вас всё в порядке с документа

Налоговая согласует план проверок к концу года, но следить за ним предприниматель должен самостоятельно на сайте Единого реестра контрольных (надзорных) мероприятий.

Перед приездом налоговая предупреждает: за несколько дней, за пару недель или даже за месяц до проверки. Обычно решение присылают по почте или в личном кабинете налоговой, но иногда налоговики могут заявиться в офис и вручить решение прямо в руки.

Так выглядит форма решения, которое налоговики вручают ООО перед проверкой (Приложение 5 Приказа ФНС РФ № ММВ-7-2/628@).

Если решение оформлено неправильно, то компания вправе не пускать сотрудников налоговой на свою территорию. В решении должно быть наименование или ФИО налогоплательщика, какие налоги проверяют, период проверки, должности, фамилии и инициалы сотрудников, которые проводят проверку (п. 2 ст. 89 НК РФ).
Бывает, что решение оформлено корректно, но налоговиков всё равно решили не пускать. В этом случае сотрудники налоговой составляют акт о воспрепятствовании и ФНС самостоятельно определяет сумму налога по имеющимся у неё данным (п. 3 ст. 91 НК РФ).

Налоговая вправе требовать все документы, которые нужны для проверки: счета-фактуры, договоры, акты, платёжные документы. Также сотрудники имеют право допросить работников, отправить документы на экспертизу, провести инвентаризацию и так далее. Руководители должны не препятствовать и предоставлять все документы.

Перед проверкой обязательно поговорите со своими сотрудниками, объясните, как себя вести. Важно, чтобы сотрудник при допросе не говорил ничего лишнего и давал ответ только на прямой вопрос сотрудника налоговой — не надо давать налоговой повод для глубокого анализа. Объясните сотруднику его права и права налоговой, что она может спрашивать, а что нет. Лучше всего перед проверкой провести репетицию допроса.

Выездная проверка проходит на территории компании. Если у предпринимателя нет такой возможности, например, очень маленький офис, то можно провести её в налоговой. В этом случае придётся возить туда все документы, которые потребуют сотрудники ФНС.

Проверка длится до двух месяцев, но налоговая может продлить её до четырёх или шести месяцев. Срок могут увеличить, например, из-за того, что нужна дополнительная проверка или компания не предоставила все необходимые документы.

После проверки компания должна получить решение с результатами проверки по почте или лично. В ней могут указываться размер неуплаченных налогов, штрафы и пени.

Иногда компании могут «договориться» с налоговой о сумме начислений — коррупция в этой сфере не редкость. У налоговой есть план по доначислениям, если они его выполнили, то для них и так всё хорошо. А если план перевыполнили, то могут договориться с компанией занизить сумму доначислений. Разумеется, не за «спасибо».

С каждым годом ФНС старается сокращать количество выездных проверок. Если в 2015 году их было 30 662, то в 2021 — 6 796. За шесть лет в России стало в 4,5 раза меньше выездных проверок.

Возможно, в будущем налоговая совсем откажется от выездных проверок. Уже сейчас ФНС может заключать с крупными компаниями соглашения на проведение онлайн-мониторинга.

При онлайн-мониторинге налоговая получает удалённый доступ ко всем операциям компании. Если ФНС найдёт ошибки в бухгалтерской отчётности, то их можно сразу исправить. Таким образом, налоговая не теряет время и деньги на поиск недобросовестных компаний и может сразу собирать все нужные налоги без проверок и доначислений.

Также налоговая старается не доводить дело до выездной проверки. Обычно, если видят недобросовестного контрагента в списке поставщиков, то требует его убрать. То есть пытается договориться с налогоплательщиком, чтобы он заплатил правильную сумму налога, а налоговая не тратила время и силы на проверку. Себестоимость проверки высока — так налоговая тоже пытается экономить.