Налоговая реформа 2025 года: что изменится для малого и среднего бизнеса и как подготовиться

(1). Если у вас выручка до 60 млн рублей в 2024 году, то в 2025-м вам не нужно отправлять уведомление в налоговую, чтобы получить освобождение от НДС.

Освобождение будет применяться автоматически.

(2). Если у вас выручка свыше 60 млн за 2024, то с 1 января 2025 года вам нужно платить НДС. По ставке 5% без вычетов или 20% с НДС.

Какая ставка выгоднее — считайте с бухгалтером или финдиректором. Базово так:

• Если у вас торговля или производство с клиентами на ОСН и высокой долей расходов с НДС, то выгоднее стандартные ставки.
• Если у вас сфера услуг с клиентами физлицами и с низкой долей расходов с НДС, то выгоднее льготная ставка в 5% или 7%.

(3). С января 2025 года плательщикам на УСН не нужно выставлять счёт-фактуры или УПД без НДС, если выручка меньше 60 млн рублей

В этом законе приняты поправки к пункту 5 статьи 168 НК РФ. В новой редакции закона плательщикам на УСН с выручкой менее 60 млн не нужно выставлять счёт-фактуры без НДС, а также вести книгу покупок. Также не нужно сдавать отчётность.

(4). Лимиты на УСН в 2025 году составят 250 млн рублей при ставке НДС в 5% и до 450 млн рублей при ставке НДС в 7/0/10/20%.

(5). С января 2025 года компаниям на УСН с выручкой 60-450 млн рублей потребуется платить НДС и сдавать отчётность каждый квартал.

(6). Для выбора ставки НДС без вычетов или с вычетами не обязательно направлять уведомление в налоговую.

Достаточно сдать отчётность по НДС с выбранными ставками.

Далее пониженные ставки будут применяться 12 налоговых периодов — три года, прежде, чем их можно будет изменить. Так что лучше заранее просчитайте разные варианты с налоговым консультантом, главбухом или финдиректором, чтобы выбрать самый оптимальный.

(7). Лимиты по сотрудникам на УСН остаются прежними — 130 человек.

(8). Повышенные ставки на УСН в 8% с доходов и 20% с доходов минус расходы упразднили.

(9). НДС, который вы будете начислять по ставкам 5% и 7%, ваши клиенты на ОСН смогут принять к вычету — вернуть из бюджета.

(10). Если вы применяете ставки 5 и 7% НДС, то вы не сможете принимать НДС к вычету.

Если платите поставщику за товар 120 тысяч рублей, включая НДС, то 120 тысяч уйдёт в расходы.

(11). С клиентами, с кем заключены договоры, нужно заранее договориться и скорректировать договоры на сумму НДС — заложить её сверху.

Заключите дополнительные соглашения к договорам и пропишите правила определения стоимости товаров и услуг в 2024-м и 2025 годах. Можете также указать примеры расчёта стоимости. Если этого не сделать, потребуется покрыть сумму НДС за собственный счёт.

Если по договору вам платят 100 тысяч рублей в месяц за аренду в 2024 году, то в 2025 году будут платить 105 тысяч в месяц, включая 5000 рублей НДС, если вы переходите на ставку 5% НДС.

Если не заключите дополнительное соглашение и не поднимите цены на сумму НДС, клиенты будут платить 100 тысяч рублей с НДС, а 4800 рублей НДС придётся заплатить из своего кармана. Со стандартными ставками аналогично.

(12). Если вы начнёте применять ставку 20% НДС, то сможете принимать НДС к вычету.

Например, вы платите поставщику за товар 120 тысяч рублей, включая НДС. 100 тысяч уйдёт в расходы, а 20 тысяч вы примете к вычету и вернёте из бюджета. И это смогут делать в том числе плательщики на УСН.

(13). Подакцизные товары не надо будет облагать НДС, если доходы налогоплательщика составляют менее 60 млн рублей в год.

В пункт 2 статьи 145 добавили абзац с поправкой. К подакцизным товарам в том числе относятся сахаросодержащие напитки (лимонады).

(14). Если выручка за первые девять месяцев 2024 года составила менее 337,5 млн рублей, можете с 2025 года перейти на УСН.

Это актуально для фирм на ОСН, так как ставка налога на прибыль в 2025-м будет 25%, а на УСН «Доходы минус расходы» можно платить 15%. С НДС вы сможете работать и так.

Но важно, чтобы компания соответствовала требованиям УСН в 2025 году, а именно:

• В составе учредителей не было юрлиц с долей более 25%.
• Стоимость основных средств была менее 200 млн.
• Сотрудников было не более 130 человек, включая тех, кто оформлен по договорам ГПХ.

Перед сменой системы налогообложения проведите расчёты. А здесь для примера можете почитать, сколько получится сэкономить.

(15). Рассчитывать авансовые платежи по УСН и сдавать отчётность по УСН за 2025 год нужно будет так же, как и в 2024 году.

Сроки и даты уплаты остаются прежними.

(16). Если вы откроете юрлицо или ИП в любой день с 1 января 2025 года и выберете УСН, то освобождаетесь от уплаты НДС по умолчанию.

Дополнительных заявлений подавать не нужно.

(17). Если у вас ИП и вы применяли патент, то выручка для лимита в 60 млн рублей считается с учётом выручки, полученной по патенту и по ОСН или УСН.

Например, если в 2024-м выручка по УСН составит 30 млн рублей, а выручка по патенту 35 млн рублей, с 2025 года потребуется платить НДС по УСН. Общая выручка составит 65 млн рублей.

(18). Если компания переходит с ОСН на УСН с освобождением от НДС или применением ставок 5 или 7% НДС, то потребуется восстановить НДС, принятый к вычету в прошлые периоды по основным средствам и товарам/материалам, реализация которых будет в 2025 году.

Восстановить НДС можно в четвёртом квартале 2024 года или первом квартале 2025 года.

Например, в 2024-м вы купили станок на ОСН за 12 млн рублей плюс 2 млн НДС. В 2024-м приняли к вычету 2 млн рублей. В 2025-м перешли на УСН с НДС 5% или 7%. Значит, 2 млн НДС придётся восстановить в четвёртом квартале 2024-го или первом квартале 2025-го и доплатить в бюджет 2 млн рублей + пени. В реальности нужно также учесть амортизацию, но в нашем примере допустим, что амортизации не было.

Аналогично с товаром, если вы купили его в 2024 году, тогда же полностью приняли НДС к вычету и только в 2025 году начали его продавать. Потребуется восстановить НДС по товару в четвёртом квартале 2024 года или первом квартале 2025 года.

(19). На импортный НДС действуют стандартные ставки в 10% и 20%.

(20). Если компания превысит выручку в 60 млн рублей, то с 1 числа следующего месяца будет обязана платить НДС.

Например, если выручка за июнь 2025 года составила 58 млн рублей, а за июль 2025-го – 63 млн рублей, значит, с 1 августа 2025-го компания будет будет платить НДС по ставке 5% или 0/10/20%.

(21). Если компания, которая использовала льготную ставку НДС в 5%, превысит выручку в 250 млн рублей, то с 1 числа следующего месяца будет обязана платить НДС по ставке 7%.

Например, выручка в июле 2025 года — 251 млн рублей. Значит, с 1 августа компания будет платить НДС по ставке 7%.

(22). Если компания превысит лимит выручки в 450 млн рублей, то право на применение ставки в 7% теряет в месяц, в котором было превышение.

Если выручка компании в июле 2025 года составила 448 млн рублей, а 15 августа — 451 млн, то с 1 августа компания начинает использовать ставку в 20% в текущей редакции закона. Трактовка может меняться по мере пояснений от госорганов и обновления законодательства.

Этот момент нужно заранее спланировать, чтобы начинать платить НДС по ставке 20% с первого числа месяца. Иначе придется компенсировать недоплаченную сумму НДС за собственный счёт.

(23). Компании на УСН по умолчанию освобождаются от НДС до достижения лимитов в 60 млн рублей.

То есть оформить компанию на УСН 15% и сразу работать с НДС, чтобы сэкономить на налоге на прибыль, не получится.

Чтобы утратить возможность освобождения от НДС, потребуется сделать выручку 60 млн рублей и более. А далее можно будет работать по кассовому способу и платить 15% с прибыли и при этом работать с 20% НДС и принимать НДС к вычету.

(24). Если компания превысит лимит доходов в 450 млн рублей, то она теряет право на применение УСН с начала месяца, в котором возникло превышение.

Например, в июле компания получила выручку в 440 млн рублей, а в августе выручка составила 451 млн. Значит, с 1 августа компания должна начислять налог на прибыль и имущественный налог — компания перешла на ОСН и теперь обязана платить налог на прибыль и на имущество.

НДС по ставке 0/10/20% компания будет платить с месяца, где возникло превышение выручки, то есть с 1 августа.

(25). Нужно скорректировать договоры и заложить сумму НДС в авансы.

Условно: если в декабре 2024 вы получаете авансы за товары и услуги за 2025 год, то в декабрьском счёте нужно уже заложить сумму НДС. Иначе вам потребуется перечислить НДС в первом квартале 2025 года из своего кармана.

Например, ваша компания отгрузит клиенту товар 20 января 2025 года — это момент реализации, когда вы уже будете применять НДС на УСН. При этом 100%-ную предоплату за этот товар вы получили в декабре.

Если товар стоит, скажем, 100 рублей, счёт в декабре нужно выставить на 105 рублей, чтобы в январе выставить счёт-фактуру или УПД на 105 рублей, включая 5% НДС.

Вариант №1

Если вы выставляете счёт в декабре на 100 рублей, то заработаете на 4,8 рубля меньше — эта сумма пойдёт в счёт уплаты НДС в первом квартале 2025 года.

При этом с 4,8 рубля потребуется заплатить налог по УСН в 2024 году. УСН считается кассовым методом — и авансы будут учитываться как доход и облагаться налогом.

Если вы применяете УСН «Доходы минус расходы», платите больше 1% налогов и будете применять ставку 5% в первом квартале 2025, то, чтобы полностью компенсировать потери, нужно закладывать на декабрьские авансы 5,75% сверху от обычной стоимости (5 х 15% = 0,75).

Если применяете УСН-Д, то нужно заложить 5,3% сверху (5 х 6% = 0,3), чтобы компенсировать потери из-за налога УСН в 2024 году и НДС в первом квартале 2025 года.

Вариант №2

Подойдёт для b2b-клиентов. В декабре 2024 года приходит не вся предоплата в 105 рублей, а лишь 100 рублей, а 5 рублей переносятся на январь. Таким образом, вы получите предоплату — и переплачивать налог не потребуется. Но, конечно, нужно согласовать с вашими клиентами изменения и подписать допсоглашения к договорам.

В 2025 году в России будет действовать прогрессивная шкала НДФЛ на ряд доходов физлиц. Например, при выплате зарплаты или при уплате налогов с прибыли, если вы ИП на ОСН (у ИП на ОСН НДФЛ вместо налога на прибыль, суть такая же, но отличается название и ставки). Ставки:

• Ставка 13% — годовой доход до 2,4 млн рублей.
• Ставка 15% — годовой доход от 2,4 млн до 5 млн рублей.
• Ставка 18% — годовой доход от 5 млн до 20 млн рублей.
• Ставка 20% — годовой доход от 20 млн до 50 млн рублей.
• Ставка 22% — годовой доход от 50 млн рублей.

Ставки НДФЛ при выплате дивидендов:

• Ставка 13% — годовой доход до 2,4 млн рублей.
• Ставка 15% — годовой доход от 2,4 млн рублей.

И в 2025 году может возникнуть соблазн выводить прибыль через дивиденды. Например, у предпринимателя есть ООО на УСН. В 2024 году он поставил себе зарплату в 1 млн каждый месяц, а также каждый квартал выводил по 10 млн рублей в виде дивидендов.

Условимся, что компания входит в МСП, а значит, применяет пониженную ставку страховых взносов в 15% на суммы выше МРОТ.

На суммы 1,5 МРОТ (норма 1,5 МРОТ действует с 1 января 2025) используется ставка 30%. Но для простоты расчётов примем, что страховые взносы со всей суммы будут 15% — 15% от 980 тысяч рублей намного больше, чем 30% от примерно 20 тысяч.

1. С зарплаты он оплатит 15% страховых взносов и 13-15% НДФЛ.
2. С грязной прибыли сначала заплатит 15% УСН, а потом 13-15% НДФЛ с дивидендов.

В итоге налоговая нагрузка обоих способов примерно одинаковая. Но в 2025 году ставка по НДФЛ будет прогрессивной, а значит, налоговая нагрузка способа через зарплату увеличится на несколько процентов — примерно 3%. В рамках года это примерно 400 тысяч рублей. Если уменьшить зарплату, а основную прибыль получать через дивиденды, то можно сэкономить за год на небольшой отпуск.

А если компания на ОСН? Тогда наоборот.

• С зарплаты оплатит 15% страховых взносов и 13-22% НДФЛ.
• С грязной прибыли сначала заплатит 25% налог на прибыль, а потом 13-15% НДФЛ с дивидендов.

В нашем примере, если почти всю прибыль перевести в зарплату, экономия составит порядка 7%, примерно 3,5 млн рублей в год. А это уже выглядит солидно. Но подсчёты нужно делать с бухгалтером. Мы привели лишь примерный порядок.

Налог на прибыль увеличивается с 20% до 25%. У компаний на ОСН повышается налоговая нагрузка на 25% по налогу на прибыль.

Закон.

Кроме ввода НДС для УСН государство уменьшит страховые взносы для производителей из МСП. Ставка уменьшится с 15% до 7,6% на суммы выплат выше МРОТ. МРОТ на конец 2024 года — 19 242 рубля. С 2025 — 22 440 рублей.

Например, если компания из МСП платит сотруднику 100 тысяч рублей на руки по ТК, на страховые взносы по обычной ставке для МСП (30% + 15%) уходит примерно 20 тысяч рублей в 2024 году.

С новой ставкой (7,6%) сумма составит около 13 тысяч рублей в 2025-м. Экономия в 7000 рублей.

Если компания платит 60 тысяч рублей на руки по ТК, то на страховые взносы уходит 13,2 тысячи рублей. С новой ставкой сумма составит 9500 рублей. Экономия в 3700 рублей с человека. Немного, но приятно. Особенно на масштабе свыше 100 человек.

Применять ставку 7,6% смогут компании со следующими ОКВЭДами: 10, 13-18, 20-23, 25-33. Ещё два требования для использования льготы:

• ОКВЭД из перечисленных должен быть основным.
• Доходы от основной деятельности должны составлять больше 70% от общего дохода. Причём, чтобы применять ставку в 2025 году, доход 70% и более должен быть за 2024 год.

Например, если ваша компания и производит мебель, и перепродаёт мебель от других производителей, а общая выручка за 2024 год составляет 100 млн рублей, то доход от производства мебели должен быть 70 млн и более за год.

Поэтому внедряйте новые точки контроля в бухгалтерии, если вы производитель и имеете несколько источников дохода.

Принят закон, по которому компании из МСП будут платить 30% страховых взносов от 1,5 федерального МРОТ. Он начнёт действовать с 1 января 2025. Сейчас компании из МСП платят 30% страховых взносов с 1 федерального МРОТ.

Немного цифр, как считаются зарплатные налоги у МСП в 2024 году:

1. Зарплата на руки: 70 тысяч рублей.
2. НДФЛ (13%): 70 тысяч / 0,87 - 70к = 10 460 рублей.
3. ФОТ (зарплата на руки + НДФЛ): 70 000 + 10 460 = 80 460 рублей.
4. Страховые взносы: 19 242 (МРОТ) х 30% + (80 460 - 19 242) х 15% = 14 955 рублей.

Без учёта взносов на травматизм.

Например, компания из МСП в 2024 году при выплате зарплаты на руки в 70 тысяч рублей отдаёт в качестве страховых взносов 14 955 рублей в месяц. В 2025 году с учётом МРОТ в 22 440 рублей эта сумма составит 17 118 рублей.

Если в компании работает 20 сотрудников со средней зарплатой на руки 70 тысяч рублей, то переплата в месяц составит 43 260 рублей. А за год — 519 120 рублей.

Вроде разница в месяц небольшая, но за год набегает нормальная сумма. А государство за 2025 год дополнительно заработает 182,5 млрд рублей с этого изменения. Три строчки в законопроекте — и 182,5 млрд плюсом в кассе. Неплохо, согласитесь?

Если вы откроете компанию в льготном регионе, то сможете пользоваться льготными ставками по УСН в 1-3% по УСН Д и 5-10% по УСН «Доходы минус расходы»

При переезде в льготный регион действующей компании потребуется применять прежние ставки по УСН в течение трёх лет. Запрет вводится новым законом.

Подписанный Владимиром Путиным новый закон вводит сбор в 3% от рекламной выручки. Изменение начнёт действовать с 1 апреля 2025 года. Сбор будет браться с рекламораспространителей (блогеры и прочие) и операторов рекламных систем (рекламные платформы).

Но в этом законе также содержится следующий пункт (пункт 10, Статья 18.2):

Скорее всего, текущая редакция подразумевает, что сбор в 3% также должны будут уплачивать агентства и фрилансеры, которые настраивают рекламу в интернете.

Предположительно, если фрилансер или агентство занимается настройкой «Яндекс Директа», то потребуется уплачивать 3% от комиссии агентства.

Статья 6 176-ФЗ от 12.07.2024

Что такое дробление бизнеса

Официальный термин — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путём применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54.1 Налогового кодекса пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов.

Если кратко, то суть дробления в разделении бизнеса на множество юрлиц и ИП, чтобы пользоваться льготными режимами и не платить НДС с налогом на прибыль.

Иногда крупный бизнес делится, чтобы пользоваться льготами по страховым для МСП. Все компании из группы остаются на ОСН, платят НДС и налог на прибыль, но при этом уменьшают страховые взносы с 30% до 15%.

На эту тему рассуждали в этом посте.

Зачем отказываться от дробления

Чтобы не нарваться на доначисления налогов, штрафы и пени за 2022-2024 годы.

Как работает амнистия по дроблению

Например, компания из нескольких юрлиц и ИП использовала схему дробления в 2022-2024 годах: все компании и ИП из группы использовали УСН вместо ОСН.

Если компания в 2025 году избавится от дробления — все юрлица и ИП из группы перейдут на ОСН либо произойдёт объединение деятельности в одном ИП/ООО, — то налоговая не будет доначислять налог, штраф и пени за 2022-2024 годы.

Подавать заявления не нужно. Достаточно изменить структуру бизнеса и начать платить налоги без дробления с 2025 года. Налоговая проведёт выездную проверку в 2025-2026 годах, и если не обнаружит признаков дробления за эти годы, то задолженности по налогам, штрафам и пени спишутся за 2022-2024 годы. Если выездной проверки за 2025-2026 годы не будет, то задолженность спишется 1 января 2030 года.

Если же компания продолжит использовать дробление в 2025-2026 годах, и налоговая вынесет решение о проведении выездной налоговой проверки за 2025-2026 год, компания может добровольно отказаться от схемы дробления в 2025-2026 (доплатить налог и пени за 2025-2026). Плюс компании не потребуется платить налог, штраф и пени за 2022-2023 годы, но за 2024 год придётся доплатить налог и пени.

ФНС выпустила «Рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса». Можете почитать на досуге.

Статистика по дроблению

От себя добавим цифры, статистику и критерии стопроцентного проигрыша в суде в делах по дроблению.

По данным ФНС, с 2018 по 2023 в судах было рассмотрено 643 дела по дроблению бизнеса, по которым налоговая доначислила 56 млрд рублей. В среднем на каждое дело — по 87 млн доначислений. ФНС выигрывает 80% судебных дел.

Сейчас государство ставит на особый контроль компании, которые занимаются дроблением (плюс тех, кто платит «серую» зарплату и использует самозанятых). В первую очередь ФНС начнёт с селлеров на маркетплейсах, а потом дойдёт и до других сфер. Гайки будут закручиваться — и будут закручиваться жёстко.

Суперфакторы дробления, которые позволяют налоговой выигрывать 100% судебных дел

Если налоговая докажет в суде наличие пунктов ниже, то вероятность обвинительного приговора судом стремится к 100%. По крайней мере мы ещё не встречали дела, где суд оправдал бы такого плательщика.

1. Номинальные учредители и директоры

Некоторые предприниматели оформляют компании из группы на номиналов. Такой финт отведёт внимание налоговой от группы, так как скроет прямую взаимозависимость между компаниями.

Но если дело дойдёт до проверки, то налоговая выиграет со 100%-ной вероятностью. Номинал в группе компаний — это синоним дробления. И живёт такая конструкция до первой проверки.

Если предприниматель будет открыто оформлять другие компании на себя, родственников или подчинённых, то вероятность отстоять свою позицию в суде имеется. Примерно в 10-20% случаев.

2. Фиктивные отношения между компаниями в группе

Если товар ходит внутри группы компаний без документов и хранится на одном складе, у компаний единые сотрудники и административные службы, торговые, производственные площади и склады, а также нерыночные отношения, то всё это — признаки фиктивных отношений, которые оформлены только на бумаге.

Это показывает несамостоятельность компаний и отсутствие деловой цели в разделении.

3. Контроль финансовых потоков

Явный признак, что компании зависимы и, скорее всего, разделились не ради деловой цели, может выглядеть так:

• Если средства между компаниями перегоняются с целью экономии на налогах. У компании на ОСН максимально аккумулируются все расходы, а у компании на УСН фактически выводится вся возможная прибыль. Или у компании на ОСН аккумулируются общие расходы группы с НДС , а «безНДСные» расходы раскиданы по компаниям на УСН.
• Если потоками денежных средств управляют централизовано. Компании из группы не имеют собственных финансовых служб, и решения по оплатам и перетоку средств выполняются единым центром принятия решений. Либо прибыль всей группы перетекает к одному лицу — реальному владельцу. Причём перетекает не открыто, а скрытно.

4. Компания не несёт расходов, свойственных для своего вида деятельности

Например, компания продаёт товар в розницу, но при этом не имеет складских помещений, штата, финансовых, а также информационных активов для выполнения своей деятельности и все ресурсы получает от компаний из группы.

По факту компания несамостоятельная, деловая цель её выделения из группы отсутствует.

5. Единый производственный процесс

Компания открыла новые юрлица и ИП, разделила бизнес по функциям, красиво всё оформила на бумаге, а по факту бизнес-процессы внутри никак не изменились.

Например, компании могут использовать общие ресурсы, иметь общих сотрудников, общие площади, общие производственные ресурсы и актив, иметь общие бизнес-процессы, а если выделить одну компанию из группы, то бизнес-процесс ломается — и вся группа не может работать без этой компании.

Это будет доказательством того, что каждая компания из группы несамостоятельна. Деление создано на бумаге и деловой цели не преследует.

Налоговая обеляет бизнес. С каждым годом эффективность администрирования улучшается. Схемы, которые раньше были уместны, перестают работать. Постепенно увеличивается налоговая нагрузка на бизнес.

Поэтому и малому, и среднему бизнесу нужно подготовиться — кому-то заранее проверить налоговые риски по бухгалтерии, кому-то отказаться от сомнительных схем, кому-то пересмотреть финансовую модель, а может, и вообще сферу деятельности.

Мы рекомендуем переходить на «белую сторону», тем более если вы планируете строить бизнес на годы вперёд. Не использовать дробление, платить белые зарплаты и жить спокойно.

Удачи и развития вашему бизнесу в новом 2025 году!