При сложных ремонтах возможны три варианта учета расходов: два простых и неверных, и один более сложный, но правильный.
Вариант первый — списать всё сразу в расходыЭтот вариант казался заказчику самым простым и логичным — просто списать все материалы и оборудование в расходы на ремонт, чтобы уменьшить налог на прибыль.
Объяснили, что так делать рискованно, ведь по правилам бухгалтерского и налогового учета каждая операция зависит от стоимости оборудования, целей и срока его использования.
Существовал риск получить требование из налоговой: на каком основании занижена база для расчета налога на прибыль? При неблагоприятной ситуации всё могло закончиться перерасчетом налога и штрафными санкциями. Плюс административной ответственностью за грубое нарушение бухгалтерского учёта
(статья 15.11 КоАП РФ).
Например, нельзя просто сразу списать на расходы холодильный шкаф стоимостью дороже 100 тыс. руб. По правилам его нужно поставить на учет как основное средство и стоимость списывать постепенно через амортизацию в течение 3–5 лет.
Вариант второй — отразить все расходы как неотделимые улучшенияТакой вариант могут использовать некоторые бухгалтеры для экономии времени. Не вникая в суть ремонта, главбух оформляет неотделимое улучшение в основное средство (ОС), принимает его к учету и ежемесячно амортизирует. По итогам квартала рассчитывает налог на имущество.
Этот вариант увеличивает стоимость активов и завышает налог на имущество. А принимать амортизации на расходы можно только пока компания арендует помещение (
п. 40 ФСБУ 6/2020). Налоговых рисков в этом случае не будет.
Например, компания сделала ремонт на 10 млн рублей, поставила на учет неотделимое улучшение как ОС со сроком полезного использования в 36 месяцев. Получается, что бизнес уже потратил 10 млн рублей, со счёта деньги списали, но в расходы по налоговому учету сумма не попала сразу. Нужно будет заплатить налога 2,5 млн рублей, а потом уменьшать его за счет амортизации по 278 тыс. рублей каждый месяц. К тому же с 10 млн придётся начислить и заплатить налог на имущество в 220 тыс. рублей (2,2%).
Вариант три — распределить расходы по трём группамЭтот способ более трудозатратный, но наиболее правильный с точки зрения закона.
Первоначально выясняется, к какой группе можно отнести проведённые работы и потраченные материалы:
- текущий ремонт,
- оборудование (ОС),
- неотделимые улучшения арендованного имущества.
Далее распределяют операции, что сразу списать на расход, поставить на учёт как новое ОС или добавить к уже существующему.
Этот вариант позволяет компании без рисков при налоговой проверке получить экономию на налогах и при этом увеличить свои активы.